Податковий кредит після блокування накладної: чи можна подати уточнюючий розрахунок?
На дату виникнення податкових зобов’язань платник ПДВ зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі, підписати її кваліфікованим або удосконаленим електронним підписом уповноваженої особи та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) у встановлені строки. Це передбачено п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України (ПКУ)).
Реєстрація податкової накладної або розрахунку коригування може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.
Порядок прийняття рішень про реєстрацію або відмову в реєстрації таких документів затверджено наказом Мінфіну від 12.12.2019 № 520 (Порядок № 520). Рішення комісії контролюючого органу надсилається платнику в електронній формі.
Податкова накладна або розрахунок коригування, реєстрацію яких було зупинено, реєструються у день набрання чинності рішенням про їх реєстрацію в ЄРПН.
Податковий кредит формується із сум ПДВ, сплачених або нарахованих при придбанні товарів, послуг чи необоротних активів. При цьому, суми ПДВ не включаються до податкового кредиту без зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної або інших підтвердних документів.
Якщо платник не включив суму ПДВ до податкового кредиту у відповідному періоді, він має право зробити це протягом 365 календарних днів з дати складання податкової накладної. Якщо реєстрацію накладної було зупинено, перебіг цього строку переривається на весь період блокування.
Отже, покупець може включити до податкового кредиту суми ПДВ за податковою накладною, реєстрацію якої було зупинено, але згодом зареєстровано в ЄРПН за рішенням комісії контролюючого органу:
- якщо податкова накладна зареєстрована своєчасно – у декларації того звітного періоду, в якому її складено, або в будь-якому наступному періоді в межах 365 календарних днів з дати складання, з урахуванням періоду зупинення реєстрації;
- якщо податкова накладна зареєстрована із запізненням – у декларації того звітного періоду, в якому її зареєстровано в ЄРПН, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати її складання, також з урахуванням періоду зупинення реєстрації.
Якщо суми ПДВ за такими податковими накладними або розрахунками коригування не були включені до податкового кредиту у визначені строки, платник може включити їх шляхом подання уточнюючого розрахунку:
- за період складання податкової накладної – якщо вона була зареєстрована вчасно;
- за період її реєстрації в ЄРПН – якщо реєстрація була несвоєчасною.
При цьому необхідно враховувати строки давності, встановлені ПКУ.
Сектор інформаційної взаємодії
Головного управління ДПС у Тернопільській області
