Передача зразків продукції на дослідження: коли виникає ПДВ?
Операції з постачання товарів або послуг на митній території України є об’єктом оподаткування ПДВ. Це стосується і безоплатної передачі товарів. Це передбачено п.п. «а» і «б» п. 185.1 ст. 185 Податкового кодексу України (ПКУ).
Безоплатно наданими вважаються товари, які передаються без грошової чи іншої компенсації, зокрема за договором дарування або без укладення договору.
При цьому постачання товарів – це будь-яка передача права розпоряджатися товаром як власник, у тому числі продаж, обмін або дарування.
Господарською діяльністю вважається діяльність, пов’язана з виробництвом, продажем товарів чи наданням послуг з метою отримання доходу.
Згідно з п. 188.1 ст. 188 ПКУ база оподаткування ПДВ визначається виходячи з договірної вартості товарів/послуг, але не може бути нижчою:
- за ціну придбання товарів;
- за звичайну ціну самостійно виготовлених товарів;
- за балансову (залишкову) вартість необоротних активів.
Під час безоплатної передачі товарів платник ПДВ повинен скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлені строки (п.п. 201.1 та 201.10 ПКУ).
Особливості оформлення податкових накладних визначені Порядком від 31.12.2015 № 1307. Якщо база оподаткування перевищує фактичну ціну постачання (наприклад, товар передається безкоштовно), постачальник:
- складає одну податкову накладну на фактичну ціну постачання;
- та другу – на суму перевищення бази оподаткування над фактичною ціною.
Також дозволено скласти зведену податкову накладну не пізніше останнього дня місяця.
Отже, безоплатна передача зразків товарів для лабораторних досліджень вважається операцією постачання та оподатковується ПДВ. У такому випадку необхідно нарахувати податкові зобов’язання та оформити податкові накладні.
Водночас, якщо витрати на придбання або виготовлення таких зразків включаються до вартості товарів чи послуг, продаж яких оподатковується ПДВ та приносить дохід підприємству, то ці товари вважаються використаними у господарській діяльності. У такому випадку безоплатна передача зразків не розглядається як окрема операція постачання, а додаткові податкові зобов’язання з ПДВ не нараховуються.
Сектор інформаційної взаємодії
Головного управління ДПС у Тернопільській області
