Матеріальна допомога від роботодавця на постійній основі: правила оподаткування ПДФО
Відповідно до п.п. 14.1.48 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (ПКУ) заробітна плата для цілей розд. IV ПКУ включає основну і додаткову заробітну плату, а також інші заохочувальні та компенсаційні виплати, що надаються працівнику у зв’язку з трудовими відносинами.
Згідно з п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 ПКУ об’єктом оподаткування резидента є його загальний місячний оподатковуваний дохід. До такого доходу, відповідно до п.п. 164.2.1 п. 164.2 ст. 164 ПКУ, включається заробітна плата, нарахована або виплачена працівнику за умовами трудового договору (контракту).
Отже, якщо матеріальна допомога має систематичний характер, надається всім або більшості працівників, наприклад допомога на оздоровлення, і передбачена колективним договором, положенням про оплату праці чи іншими актами, прийнятими відповідно до трудового законодавства, така допомога для цілей оподаткування прирівнюється до заробітної плати. Уся сума цієї допомоги включається до загального місячного оподатковуваного доходу працівника та оподатковується податком на доходи фізичних осіб за ставкою 18 відсотків, встановленою п. 167.1 ст. 167 ПКУ, з урахуванням вимог п. 164.6 ст. 164 ПКУ.
Якщо ж роботодавець надає окремим працівникам нецільову благодійну (матеріальну) допомогу за їх заявами у зв’язку з особистими обставинами і така допомога має разовий характер, наприклад для вирішення соціально-побутових потреб, порядок її оподаткування визначається п. 170.7 ст. 170 ПКУ. Згідно з абзацом третім п.п. 170.7.1 п. 170.7 ст. 170 ПКУ цільовою вважається благодійна допомога, що надається під визначені умови та напрями використання, а нецільовою – допомога, яка надається без встановлення таких умов.
Відповідно до абзацу першого п.п. 170.7.3 п. 170.7 ст. 170 ПКУ не включається до оподатковуваного доходу сума нецільової благодійної допомоги, у тому числі матеріальної, наданої протягом звітного податкового року в межах граничного розміру доходу, визначеного абзацом першим п.п. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 ПКУ. Такий розмір становить: у 2023 році – 3760,00 грн, у 2024 році – 4240,00 грн, у 2025 році – 4240,00 грн, у 2026 році – 4660,00 гривень.
Сума нецільової благодійної допомоги, що перевищує зазначений граничний розмір, включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку відповідно до п.п. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 ПКУ та оподатковується у джерела виплати за ставкою 18 відсотків, визначеною п. 167.1 ст. 167 ПКУ.
Сектор інформаційної взаємодії
Головного управління ДПС у Тернопільській області
