Оподаткування дивідендів за 2024 рік для колишніх резидентів Дія Сіті: податок на прибуток і авансовий внесок
Дивіденди – це виплата, яку юридична особа здійснює на користь власника корпоративних прав або цінних паперів, що підтверджують частку в майні емітента. Вона провадиться у зв’язку з розподілом прибутку, визначеного відповідно до бухгалтерського обліку. До таких виплат, прирівняних до дивідендів, також належать грошові або негрошові платежі, які юридична особа спрямовує учасникам або засновникам при розподілі чистого прибутку.
Відповідно до пункту 60 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України (ПКУ), у разі переходу платника податку на прибуток із загальної системи на спеціальні умови оподаткування як резидента Дія Сіті (або навпаки), об’єкт оподаткування розраховується з урахуванням цієї норми. Якщо юридична особа, яка на момент нарахування дивідендів вже не є резидентом Дія Сіті на особливих умовах, ухвалює рішення про виплату дивідендів за період, коли вона перебувала у цьому статусі, така виплата підлягає оподаткуванню за ставкою, встановленою пунктом 136.1 ПКУ – тобто 18%. Податок з дивідендів сплачується в строки, передбачені пунктом 57.1 ПКУ.
При цьому, незважаючи на обов’язок сплати податку на прибуток, авансовий внесок із цього податку, який зазвичай утримується згідно з пунктом 57.1¹, у такому випадку не справляється.
Якщо ФОП або компанія, що раніше перебувала на загальній системі, ухвалює рішення виплатити дивіденди фізичним особам за період, коли вона перебувала на особливих умовах оподаткування у статусі резидента Дія Сіті, застосовується загальна ставка податку на прибуток – 18%, але авансовий внесок не стягується.
Виплата таких дивідендів має бути відображена у Додатку ДІЯ до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств у рядку 1, при цьому вказується подвоєна сума дивідендів, оскільки Додаток передбачає застосування податкової ставки 9%, а не 18%. Ця сума впливає на заповнення наступних рядків Додатку: вона переноситься в рядок 2, а відповідна сума податку – у рядок 44. Надалі зазначені значення включаються до рядка 06.3 Декларації з податку на прибуток підприємств.
Загальна сума податку на прибуток, у тому числі за дивідендами, що стосуються періоду перебування на режимі Дія Сіті, відображається у рядку 17 Декларації. До документа необхідно додати пояснення відповідно до пункту 46.4 статті 46 ПКУ, де варто зазначити, що Додаток ДІЯ подається саме у зв’язку з виплатою дивідендів за умовами пункту 60 Перехідних положень.
Важливо пам’ятати, що Додаток ДІЯ має бути позначений у таблиці «Наявність додатків», проте в полі 10 «Особливі відмітки» самої декларації не слід ставити позначку резидента Дія Сіті, оскільки статус на момент подання втрачено.
Детальні роз’яснення щодо цієї ситуації можна знайти в Інформаційному листі № 4/2025 «Дія Сіті: актуальні питання оподаткування податком на прибуток підприємств», доступному на офіційному вебпорталі ДПС за покликанням https://tax.gov.ua/data/material/000/782/914361/InfoList4_2025.pdf.
Сектор інформаційної взаємодії
Головного управління ДПС у Тернопільській області
